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青島小微企業免稅會計分錄實例!

國務院總理李克強24日主持召開國務院常務會議,決定進一步公平稅負,暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅。
會議指出,小微企業數量眾多,絕大多數為民營企業,對推動經濟發展、促進市場繁榮、不斷擴大就業發揮著重要作用。為支持小微企業發展,會議決定,通過調整支出結構盤活存量財政資金,緩解財政收支矛盾,按照公平稅負原則,從今年81日起,對小微企業中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人,暫免征收增值稅和營業稅,并抓緊研究相關長效機制。這將使符合條件的小微企業享受與個體工商戶同樣的稅收政策,為超過600萬戶小微企業帶來實惠,直接關系幾千萬人的就業和收入。
正文:
根據國務院會議決定,從今年81日起,對小微企業中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人,暫免征收增值稅和營業稅。相關企業的會計處理有何變化呢?
先談增值稅小規模納稅人的會計處理:
假設本月取得了10筆銷售收入,含稅金額分別為1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。這樣全月收入19200元,小于含稅月銷售額20600元(不含稅即為20000元)。
以第一筆業務為例:(假設收取的是銀行存款
借:銀行存款                 1200.00
   
貸:主營業務收入         1165.05
       
應交稅費應交增值稅   34.95
其他會計分錄參照編制。
這樣算下來,月末應交稅費應交增值稅的余額為559.22元(19200÷1.03×3%)。
正常情況下,在下個月的納稅申報期需要將559.22元申報納稅。到時的會計分錄是:
借:應交稅費應交增值稅  559.22
   
貸:銀行存款             559.22
假設不考慮城建稅、教育費附加、地方教育費附加。
現在根據國務院會議的決定,可以享受暫免征收增值稅的稅收優惠,在下一個納稅申報期內,就不需要申報繳納了。因此在這個月底,就可以將其轉為營業外收入,二級科目可以為補貼收入。
借:應交稅費應交增值稅   559.22
   
貸:營業外收入補貼收入   559.22
請注意:會計處理時,不能不按規定計提應交增值稅,因為我們銷售的貨物或勞務、提供的服務,并不是法定免稅的。
再談營業稅納稅人的會計處理:
營業稅的適用稅率有3%、5%,我們在此假設某企業適用的營業稅稅率是5%。
假設本月取得了10筆營業稅應稅收入,金額分別為1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。這樣全月收入19200元,小于月營業額20000元。(假設取得的都是銀行存款
取得第一筆收入時作如下會計處理:
借:銀行存款         1200
   
貸:主營業務收入    1200
以后幾筆業務參照此方法進行會計處理。
營業稅納稅人是到月末統計出月銷售額(如果適用不同的營業稅稅率,需要分別統計核算),然后再計算應該繳納的營業稅(假設不考慮城建稅、教育費附加、地方教育費附加)。
借:營業稅金及附加       960
   
貸:應交稅費應交營業稅   960
正常情況下,企業在下個月的納稅申報期內申報納稅,并做如下會計處理:
借:應交稅費應交營業稅   960
   
貸:銀行存款             960
現在根據國務院會議的決定,可以享受暫免征收營業稅的稅收優惠,在下一個納稅申報期內,就不需要申報繳納了。因此在這個月底,就可以將其轉為營業外收入,二級科目可以為補貼收入。
借:應交稅費應交營業稅   960
   
貸:營業外收入補貼收入    960
請注意:營業稅納稅人會計處理時,不能不按規定計提營業稅金及附加、應交稅費應交營業稅等,因為我們提供的營業稅服務并不是法定免稅的。
還有一點要注意:以應該繳納的增值稅、營業稅為依據計算的城建稅、教育綱附加、地方教育費附加,在增值稅、營業稅減免后,計提的相應金額也依法減免了,需要同時結轉進入營業外收入補貼收入。
這部分補貼收入是需要并入利潤總額的,作為企業的年度企業所得稅的應納稅所得額,然后根據年度應納稅所得額的多少,確定適用的企業所得稅稅率。
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